Étude du procédé des unités d’oeuvre

L’unité d’Å“uvre est l’unité permettant d’imputer le coût d’un centre d’analyse aux coûts d’autres centres ou à des coûts de produits (biens ou services) ou de commandes (internes ou externes) ou d’activités intéressés.

Les unités d’Å“uvre couramment utilisées sont:

l’heure de main d’Å“uvre directe (rattachement de la prestation fournie à la main d’Å“uvre consacrée au produit);

Exemples : heure d’ouvrier, heure d’agent technique, heure d’ingénieur.

Un pointage des temps de travail est alors nécessaire.

L’heure machine (rattachement de la prestation fournie au fonctionnement du matériel consacré au produit);

Exemples : heure de fonctionnement d’une presse, d’un four, d’une machine à commande numérique, d’un ordinateur.

Le rattachement de la prestation peut, dans certains cas, être effectué à une fraction d’un moyen de production broche heure, cardes mètre heure (dans le textile).

l’unité de fourniture travaillée dans le centre de travail: unité de poids ou de volume ou de surface ou de longueur, etc. (rattachement de la prestation fournie à la fourniture);

Exemples : le poids des matières mises en œuvre, le nombre de mètres travaillés.

l’unité de produit élaboré (rattachement de la prestation aux produits obtenus) ;

Exemple : poids des pièces obtenues, nombre de pièces produites, nombre de lignes imprimées, tonne/kilomètre (transports).

Le choix de l’unité d’Å“uvre correspondant à un centre d’analyse

« Le choix des unités d’Å“uvre résulte toujours d’une étude technico comptable. Il arrive souvent que les mesures effectuées dans l’entreprise pour la surveillance technique ou pour la rémunération du personnel fournissent les unités d’Å“uvre adéquates. On évite ainsi des mesures particulières utilisées seulement en comptabilité analytique et on réduit le coût de celle ci.»

On choisira:

« l’heure de main d’Å“uvre lorsqu’il est possible de pointer la production possible par opérateur (ou par équipe), lorsque les temps de travail de l’opérateur et de la machine qu’il sert sont étroitement liés;

l’heure machine (ou l’heure fraction de machine), lorsque:

• il est possible de pointer la production réalisée par chaque machine (ou groupe de machines ou fraction de machine),
• le temps de fonctionnement de la machine est sans rapport avec le temps de travail de l’opérateur qui la sert,
• les frais de fonctionnement (entretien, outillages, matières consommables) sont importants relativement aux frais de main d’Å“uvre du poste de travail, l’amortissement du poste de travail est important;

l’unité de fourniture travaillée lorsque:

• les temps de main d’Å“uvre et les temps « machine par produit » sont impossibles ou difficiles à pointer,
• les fournitures travaillées par le centre font l’objet de pointages;

l’unité de produit, dans un atelier de fabrication spécialisé dans une production ou un service bien déterminé ou dans une fabrication en série, notamment, si le centre de travail intéressé n’intervient dans le processus d’élaboration que pour un seul produit ou pour des produits pouvant être ramenés à une unité type d’équivalence ».

On a souvent intérêt à choisir une unité caractéristique de l’activité

(heure de main d’Å“uvre directe, heure machine). C’est seulement lorsque cette activité ne peut être aisément mesurée que l’on retient le critère de la production.

Détermination du coût de l’unité d’Å“uvre

Le coût de l’unité d’Å“uvre d’un centre d’analyse est le quotient du coût du centre d’analyse par le nombre d’unités d’Å“uvre du centre.

Considérons l’exemple du centre d’analyse « serrurerie» dans une usine, dont les charges sont les suivantes :

Fournitures et matières consommables > 8 000F
Autres charges externes > 68 000F
Charges de personnel > 48 000F
Dotations aux amortissements > 60 800F
Total > 184 800F

L’unité d’Å“uvre choisie est la tonne de tôle mise en Å“uvre. Comme il a été traité pendant la période considérée 880 tonnes de tôle, le coût de l’unité d’Å“uvre ressort à: 184 800 F: 880 210 F.

Évaluation des cessions aux centres d’analyse récepteurs ou aux coûts récepteurs

On connaît par mesure ou comptage le nombre d’unités d’Å“uvre fournies à chaque centre récepteur. Le montant des prestations fournies à un centre ou à un coût est le produit du coût de l’unité d’Å“uvre par le nombre d’unités d’Å“uvre fournies.

L’atelier de serrurerie cité dans le l’exemple précédent a travaillé, entre autres, pour la fabrication de coffres.

Cette fabrication a utilisé 220 tonnes de tôle, soit 220 unités d’Å“uvre.

On imputera donc: 210 F x 220 = 46 200 F au coût de production des coffres métalliques calculé pour la période considérée.

En résumé:

Coût de l’unité d’Å“uvre = Montant à affecter au centre d’analyse récepteur ou au coût récepteur

Montant en francs des charges du centre d’analyse

Nombre d’unités d’Å“uvre du centre

Coût de l’unité d’Å“uvre x Nombre d’unités d’Å“uvre fournies

REMARQUE

Dans le partage proportionnel des charges considérées entre les centres récepteurs, l’unité d’Å“uvre représente le coefficient de proportionnalité.

Relation de l’unité d’Å“uvre et de la section

« Une section est une subdivision ouverte à l’intérieur d’un centre de travail lorsque la précision recherchée dans le calcul des coûts de produits conduit à effectuer l’imputation du coût d’un centre de travail au moyen de plusieurs unités d’Å“uvre et non d’une seule. »

A chaque section, correspond donc une unité d’Å“uvre…

Exemple. Dans une entreprise de confection industrielle, le centre d’analyse « Atelier de fabrication» peut comprendre les sections:

• «Coupe ». Unité d’Å“uvre : le vêtement standard coupé.
• «Machines ». Unité d’Å“uvre : l’heure machine…
• «Presse finition ». Unité d’Å“uvre: l’heure de finition (heure machine).

Les sections dont les charges sont homogènes par rapport au mode d’imputation choisi sont dites sections homogènes.