La saisie en comptabilité analytique des charges supplétives

Ces charges supplétives sont des charges incorporées aux coûts, mais qui ne figurent pas dans la comptabilité générale.

Elles sont de deux types :

• la rémunération de l’exploitant individuel,
• la rémunération des capitaux propres.

Différence d’incorporation sur rémunération de l’exploitant

Dans certaines entreprises (exploitation individuelle), l’exploitant n’est pas rémunéré par un salaire.

Dans ce cas, du point de vue du calcul des coûts, il y a lieu d’incorporer une charge calculée qui soit la contrepartie de l’activité de l’exploitant et de celle des membres de sa famille participant à l’exploitation.

Le montant à retenir pour cette charge calculée doit être basé sur les rémunérations des catégories de personnel comparables des autres entreprises de même importance.»

Ainsi, un petit industriel fera entrer dans ses coûts, une rémunération fictive de 12 000 F par mois.

L’inclusion d’une telle charge dans les coûts de ces entreprises permet la comparaison efficace de leurs coûts et de ceux des entreprises dont le personnel dirigeant est rémunéré.

Bien entendu, cette charge « supplétive » n’apparaît pas en comptabilité générale.

Différence de rémunération des capitaux propres

« Bien que l’intérêt des capitaux propres ne soit pas enregistré en comptabilité générale, il n’en constitue pas moins une charge économique de l’entreprise, au même titre que les capitaux empruntés. »

« Certaines entreprises considèrent qu’il convient d’incorporer cette autre charge supplétive dans le calcul des coûts de revient. »

Les capitaux propres sont constitués essentiellement par la somme algébrique du capital social, des réserves, du report à nouveau.

Le taux à retenir pour le calcul de cette charge doit en principe être tel que l’entreprise se trouve du point de vue du calcul des coûts, dans la même situation qu’elle opère avec des capitaux empruntés ou avec des capitaux propres.

Ainsi, dans une société, lorsque le bilan fait apparaître les postes suivants

• Capital …………………….. 3 000 000F
• Réserve légale ………………… 600 000F
• Réserve facultative ……… 2 400 000F
• Report (des bénéfices)… 180 000F
• dont le total est 6 180 000F

on pourra faire entrer dans les coûts, en considérant un taux d’intérêt annuel de 10 %, une charge annuelle égale à

6 180 000 F x 10/100 618 000 F.

La rémunération des capitaux propres prise en charge dans les coûts est ainsi une rémunération conventionnelle. Rappelons qu’elle n’intervient jamais en comptabilité générale.