Charges incluses dans le calcul des coût

Charges incluses dans le calcul des coûts pour un montant autre que celui qui figure dans la comptabilité générale

Ces charges ont trait :

• Aux amortissements,
• Aux provisions,
• Aux matières incorporées dans les produits,
• A la pratique de l’abonnement des charges.

A certaines charges calculées selon des critères fiscaux ou sociaux, on substitue des charges calculées selon des critères techniques et économiques; c’est le cas des amortissements et des provisions.

Différence d’incorporation sur amortissements

Aux charges d’amortissement, on substitue des charges dites d’usage.

« On sait que les amortissements sont, en comptabilité générale, calculés selon des critères réglementés qui ne peuvent pas toujours être utilisés pour une connaissance raisonnée des coûts. En effet:

• les amortissements autres que linéaires, lorsqu’ils sont pratiqués, chargent inégalement les coûts des périodes successives;
• l’amortissement est calculé de façon rigide relativement à une période de vie conventionnelle: si un matériel est mis prématurément hors de service, la charge correspondante grève indûment les coûts; à l’inverse, si un matériel est employé au delà de la période primitivement retenue, les coûts s’en trouvent minimisés.

La comptabilité analytique d’exploitation permet de déterminer les coûts en substituant aux charges d’amortissement les «charges d’usage » qui diffèrent des charges d’amortissement sur trois points essentiels :

• la charge d’usage d’une immobilisation est calculée, non pas sur sa valeur d’achat, mais sur une valeur actualisée : cette «valeur d’usage » est fondée sur le prix du marché ou, à défaut, sur des coefficients figurant aux barèmes établis par les experts en bâtiments et matériels, ou par tout moyen que le chef d’entreprise jugera convenable sous sa propre responsabilité; elle tend ainsi à restituer la valeur de remplacement à l’équivalent; elle constitue, à ce titre, une dotation pour renouvellement d’immobilisation;
• la durée d’usage d’une immobilisation est une durée conventionnelle: c’est la durée probable d’utilisation au moment où elle est déterminée. Elle peut donc être différente de la durée d’amortissement et de la durée réelle d’utilisation. Des tableaux de durée d’usage peuvent être établis par matériel à l’intérieur d’une entreprise ou d’un groupe professionnel homogène;
• la charge d’usage est incorporée aux coûts tant que l’immobilisation reste en service : une machine prématurément hors d’usage n’engendre plus de charge d’usage; par contre, une machine en service au delà de la période d’amortissement fiscal ou de la période primitivement retenue comme durée conventionnelle engendre une charge d’usage calculée selon le même principe que précédemment.

L’annuité pour charges d’usage qui doit entrer dans les coûts au titre de charge calculée est donnée, pour chaque immobilisation (ou groupe d’immobilisations), par le rapport :

Valeur d’usage de l’immobilisation / Durée prévue d’usage

Exemple :

Pour un exercice donné, une machine subit un amortissement fiscalement autorisé de 10 % l’an. La machine a coûté 200 000 F. Le chef d’entreprise pense que la machine qui vaut actuellement 250 000 F (prix du marché) servira utilement pendant 8 ans.

Annuité d’amortissement

en comptabilité générale : 200 000 F x 10/100 = 20 000 F
Annuité pour charge d’usage 250 000 F: 8 = 31250 F
Différence d’incorporation sur amortissements 11 250F