Un des objectifs essentiels de la comptabilité analytique d’exploitation est l’explication des résultats par la comparaison des coûts des produits (biens ou services) aux prix de vente correspondants.
Ainsi une entreprise qui fabrique et vend trois types de produits, peut en comptabilité analytique, calculer un résultat pour chacun de ces trois types. Rappelons que de tels résultats sont dits résultats d’exploitation élémentaires ou résultats analytiques.
Une entreprise tenant une comptabilité analytique est ainsi amenée à déterminer deux sortes de résultats:
- Des résultats d’exploitation élémentaires;
- Un résultat global qui vérifie le résultat trouvé en comptabilité générale et que l’on déterminera à partir des résultats d’exploitation élémentaires.
Nous étudierons ultérieurement cette dernière détermination, le présent chapitre étant consacré aux résultats d’exploitation élémentaires.
En fait, on peut calculer des résultats d’exploitation élémentaires, non seulement par types de produits, mais aussi par commandes (ou groupes de commandes) ou par groupes de clients ou encore par parties d’établissement industriel).
On compare alors le coût d’exploitation de l’activité considérée au produit d’exploitation correspondant.
Résultat d’exploitation élémentaire = Produit de l’exploitation considérée - Coût de la exploitation
LES PRODUITS D’EXPLOITATION :
Le P.C.G. définit dans son titre III, Comptabilité analytique d’exploitation (1) l’expression « produit d’exploitation » « la contrevaleur monétaire des biens et services créés par l’entreprise (ou des marchandises revendues en l’état), » c’est à dire :
- le « prix de vente des biens et services vendus aux clients »,
- la « valeur appropriée des biens et des services créés par l’entreprise elle même ».
LES RÉSULTATS ANALYTIQUES PAR PRODUITS
Leur détermination est, en général, facile.
Exemple :
Détermination du résultat sur la vente des téléviseurs TMS.
Montant des ventes en mai des appareils de télévision TMS 2040000 F Coût de revient des appareils vendus : 1810000 F
Bénéfice sur la vente des appareils TMS : 230 000 F
Le coût de revient, pris en compte, est un coût complet incluant avec les charges d’approvisionnement, de fabrication, de distribution, les charges d’administration générale, de financement, et la part correspondante des «autres charges à couvrir ».
Le P.C.G. donne un modèle de tableau de calcul de ces résultats d’exploitation élémentaires (page 105).
LES RÉSULTATS ANALYTIQUES PAR ACTIVITÉS FONCTIONNELLES. LES CENTRES DE PROFIT
Lorsqu’on a groupé les charges qui dépendent d’un agent ayant reçu délégation d’une responsabilité (responsabilité d’un atelier, d’un magasin, d’un bureau, d’un groupe de machines, etc.), s’il est possible de faire correspondre des produits d’exploitation à ce groupement de charges (1), l’ensemble est désigné par l’expression « centre de profit » et permet de dégager, par responsable, le profit correspondant sous forme d’un résultat d’exploitation.
Exemple :
Montant des ventes des produits fabriqués dans l’atelier A 5245000 F
Coût de production correspondant > 4628000 F
Part des charges de distribution, d’administration, de financement > 4628000 F 5030000 F
Résultat = 215 000 F
Pour faire apparaître plus facilement le «profit par responsable» dans un compte élémentaire d’exploitation, on fait transiter toutes les charges directes (matières premières ou marchandises, charges directes de personnel, etc.) par les centres d’analyse. Ceux ci deviennent des centres de responsabilité des charges considérées.
Un centre de profit peut ainsi être constitué par un ou plusieurs centres de travail relatifs à une activité déterminée dont le produit d’exploitation peut être isolé. Cette possibilité d’isolement est évidemment indispensable.
Une telle pratique facilite le contrôle de la gestion.