Principes généraux des cumuls des bilans

Les opérations effectuées par la Succursale, ou par le Siège pour son compte, sont comptabilisées, d’une façon plus ou moins complète ou rudimentaire, d’une part à la Succursale même, d’autre part au Siège.

La forme et le développement à donner à ces deux comptabilités dépendent de l’autonomie plus ou moins grande accordée par le Siège à l’établissement dit succursale.

Si la succursale n’a aucune autonomie, elle ne tiendra en général qu’un brouillard de ses opérations, dont elle enverra périodiquement copie au siège, en y joignant les pièces justificatives.

Simple service du siège, sa comptabilité est représentée par un nombre plus ou moins grand de comptes spécialisés figurant parmi ceux du siège.

A l’opposé, si la succursale est considérée comme une affaire totalement autonome, ayant sa vie propre, apte à se séparer du jour au lendemain du siège, à la façon d’une filiale par exemple, elle a une comptabilité complètement indépendante de la comptabilité du siège ; celui ci et la succursale sont alors l’un pour l’autre des correspondants quelconques.

Enfin, entre ces deux cas extrêmes, la succursale peut avoir reçu une autonomie partielle, ce qui se traduit par une comptabilité plus ou moins développée.

On peut aussi distinguer différents types d’organisation selon le lieu où la comptabilité de la succursale est tenue, soit à la succursale elle même, soit au siège. En ce dernier cas, certains éléments comptables restent néanmoins et nécessairement à la succursale elle même.

Nous allons étudier les différents cas suivants, qui sont les principaux pouvant être rencontrés en pratique:

1. La Succursale est considérée comme un simple service du siège, et celui ci tient toutes les écritures.
2. La Succursale est considérée comme une maison de commerce totalement autonome.
3. C’est à propos de cette deuxième hypothèse que nous aurons à parler de cumul.
4. La comptabilité de la succursale est autonome mais elle est tenue par le siège lui même.
5. La Succursale est située à l’étranger.
6. L’entreprise comporte un grand nombre de succursales (Entreprises à succursales multiples).

La Succursale est un service du siège, lequel tient en principe toutes les écritures

Au siège

La succursale est représentée dans la Comptabilité Générale du siège par au moins deux comptes:

• Un compte de bilan tel que « Succursale Lyon »,
• Un compte de gestion, tel que « Exploitation Lyon ».

Le compte de bilan « Succursale Lyon » qui est nécessairement un compte d’actif, représente toutes les sommes qui ont été investies pour la mise en état d’exploitation de la Succursale :

Frais d’établissement, Immeuble, Matériel et Mobilier, Stock et Fonds de roulement.

Très souvent, la Succursale dispose d’un compte en Banque qui lui est propre. Par contre, le plus souvent également, ses clients sont compris parmi tous les clients du Siège dans le compte général « Clients ».

En pratique on se contente rarement des deux seuls comptes; Succursale Lyon et Exploitation Lyon, et le plan des comptes comprend souvent:

Immobilisations Lyon (détaillées s’il y a lieu),

• Stock Lyon,
• Caisse Lyon,
• Banque Lyon.

De même « Exploitation Lyon » est en général divisé, au moins, en « Achats Lyon », « Frais Lyon » et « Ventes Lyon ».

A la Succursale

Livres de la Succursale

La Comptabilité de la succursale se limite à la tenue d’un livre de caisse. C’est en général un manifold dont le volant sert de bordereau d’envoi des pièces au Siège. Souvent on y adjoint un Livre de magasin pour que la succursale puisse surveiller ses existants en stock et en être effectivement responsable. Ce sera donc un livre d’entrées et de sorties de marchandises en quantités ; mais aussi et très souvent, la succursale devant vendre obligatoirement au prix fixé par le siège, les entrées seront chiffrées au prix de vente imposé. Dans ce cas, les sorties du Livre de magasin étant également chiffrées au prix de vente, ce Livre fait connaître la situation des stocks en quantité et en valeur de vente.

Créances sur les Clients

La succursale doit pouvoir surveiller le chiffre d’affaires de ses clients et la régularité de leurs paiements, le siège étant trop éloigné d’eux pour pouvoir le faire efficacement.

Aussi, très souvent, les relevés destinés aux clients et les lettres de rappel pour non paiement, seront adressés par le Siège à la succursale qui les fera suivre aux clients après en avoir pris connaissance. Le siège pourra y joindre un état du chiffre d’affaires fait avec les clients de la succursale pendant le mois précédent et un état des créances arriérées.

Remarque

Ce genre de comptabilité suppose une succursale très peu évoluée à laquelle on veut laisser le moins de travaux administratifs possible. C’est notamment la Comptabilité des dépôts de vente.En généralisant l’expression « succursale » c’est aussi selon ce type que sont tenues les comptabilités de chantiers, dans les entreprises de travaux.

La succursale est complètement autonome

La Succursale est ici considérée par le siège comme un tiers; mais un tiers auquel le siège a fourni tous les capitaux nécessaires pour sétablir.

Ce tiers sera représenté dans les comptes du Siège en premier lieu par un compte à classer parmi les « Valeurs immobilisées », et que nous appellerons, ici encore, « Succursale Lyon » ; il pourra comporter des sous comptes comme dans le cas précédent. Mais le fait est moins fréquent, la succursale tenant des comptes détaillés.

En second lieu, il existe entre Siège et Succursale un compte courant qui prend en charge pendant tout l’exercice les opérations effectuées entre le Siège et la Succursale, à la façon d’un compte « Clients » ou « Fournisseurs ».

En général, ces opérations seront considérées comme de simples mouvements de trésorerie ou de valeurs sur lesquels le siège s’interdit de faire un bénéfice. Notamment, les marchandises seront débitées à la succursale au prix coûtant ; mais les frais faits par le siège pour les besoins de la succursale seront également débités à la succursale qui en créditera le Siège.

Ce compte courant recevra le nom de « Compte courant Lyon ».C’est un compte de Liaison.Inversement la succursale aura un compte tel que « Siège social, compte capital contre partie chez elle de « Succursale de Lyon » (Immobilisations) et un « Compte courant Siège », contre partie de « Compte courant succursale ».

La succursale a une comptabilité autonome

Cette comptabilité est tenue au siège même. Deux méthodes:

La Succursale tient les journaux originaires. Elle envoie copie des totaux mensuels au Siège qui tient seulement la Comptabilité générale de la Succursale, et, souvent, un Journal d’Opérations diverses.

La Succursale ne tient qu’un livre de caisse et un livre de Magasin comme dans le premier cas. Une comptabilité complète est tenue au Siège, sur des livres spéciaux, propres à la Succursale. Souvent en ce cas il existe au Siège un service comptable spécialement affecté à la tenue des Comptabilités de toutes les succursales. C’est un procédé économique s’il existe beaucoup de succursales. Il permet d’utiliser un matériel mécanique coûteux. Mais il présente de sérieuses difficultés d’application pratique : notamment l’expédition des documents de la Succursale au Siège, qui peut devenir très onéreuse.Mêmes observations que pour le premier cas.

Succursale à l’Etranger

Elle tient toujours une comptabilité autonome complète en monnaie étrangère.Le Siège Social lui ouvre des comptes en devises et francs .

Entreprises à Succursales multiples

Dans ce genre d’affaire chaque succursale, de faible importance en général, est confiée à un employé gérant intéressé. Celui ci gère le fonds avec un peu de personnel, voire seul; ou bien il s’agit d’un dépôt d’un caractère précis effectué chez un commerçant établi pour son compte, qui est chargé de la vente aux clients sur le stock en dépôt. On ne peut en général lui demander de tenir une comptabilité complète en liaison avec celle du siège. Il travaille comme un simple détaillant vendant essentiellement au comptant, consentant parfois sous sa responsabilité personnelle quelques crédits qu’il enregistre sur un aide mémoire (hors comptabilité).

Le Siège se trouve pratiquement dans l’impossibilité de suivre en détail les opérations de telles succursales ; il se contente de considérer la succursale comme responsable à son égard des marchandises qui lui sont confiées, et il peut tenir sa propre comptabilité selon deux méthodes:

Marchandises faciles à inventorier fréquemment (Ex. : Dépôts de pneumatiques)

Le Siège tient une comptabilité en quantité des marchandises livrées par lui à la succursale (les livraisons faites par des fournisseurs directement à la succursale sont inscrites en comptabilité comme s’il y avait eu livraison au Siège puis envoi à la Succursale).

Des inventaires des marchandises existant à la succursale sont faits périodiquement.

Toutes les marchandises que la succursale ne peut représenter lors de ces inventaires sont considérées comme vendues et débitées ferme au gérant qui doit les payer au Siège.

Variante : Dans certains cas, la succursale (ou le dépôt) doit retourner au Siège les invendus dans un certain délai. Ce retour tient lieu d’inventaire. Le Siège facture le surplus (Exemples: Périodiques et Livres).

Marchandises difficiles à inventorier (Ex. Epiceries; Bazars; Nouveautés)

La succursale est débitée au prix de vente à la clientèle des marchandises que le siège lui envoie et des livraisons directes des fournisseurs. Le gérant, au fur et à mesure de ses recettes, envoie les fonds au siège (en général il les verse au compte de chèques postaux du Siège). La succursale est créditée par le siège de ses versements. La différence devrait représenter le stock de la succursale au prix de vente, si les versements étaient faits exactement au jour le jour; un ajustement du compte est fait en fin d’exercice sur le vu d’un inventaire contradictoire (au prix de vente).

Règlement des frais. Souvent, le gérant reçoit un pourcentage des ventes qui constitue à la fois sa rémunération et le remboursement de ses frais (loyer; salaires ; etc.). Il lui appartient donc de réduire ses frais autant que possible. Parfois aussi le siège garde à sa charge certains frais dont l’importance ne dépend pas de la qualité de la gestion (loyer patente assurances).