LA DIFFÉRENCIATION DES COÛTS DE PRODUCTION SUIVANT LA NATURE DE LA PRODUCTION

Si la détermination des coûts d’achat ne pose pas de difficultés majeures, il n’en est pas de même des coûts de production. Les entreprises ont le plus souvent des activités multiples dont la complexité se retrouve dans le calcul des coûts.

Conséquences de la continuité ou de la discontinuité des fabrications.

On peut, à ce sujet, classer les entreprises en deux grandes catégories:

• celles qui fabriquent d’une manière continue au moins pendant longtemps les mêmes produits. On calcule, en principe, un coût pour chacune des productions d’objets ou d’articles ou de services pour une période de temps; parfois, on se borne à l’obtention d’un coût par type d’objets;
• celles qui ont des productions diversifiées dans le temps et qui travaillent en principe sur commandes passées par les clients (commandes externes). Dans ces entreprises, on recherche essentiellement des coûts par commandes et c’est par rapport aux commandes que les charges sont directes ou indirectes.

Dans le premier cas, la fabrication d’objets est en général effectuée avant que l’article produit soit vendu: le stockage des produits fabriqués est la règle. Dans le second, la vente est faite avant la mise en fabrication, la durée du stockage est réduite et parfois inexistante.

En fait, entre les deux types de production que nous venons de définir, se situent des types intermédiaires:

• entreprises ayant des productions continues, mais travaillant sur commandes internes (c’est à dire sur commandes émanant du service commercial). Les commandes internes permettent de comparer efficacement les coûts;
• entreprises ayant des productions continues suivies de stockage, mais travaillant aussi sur commandes externes (ex. : fabriques de meubles). Dans ce cas, aux commandes externes s’ajoutent des commandes internes.
• entreprises ayant des productions saisonnières et changeant, en conséquence, de fabrications (fabriques de conserves), etc.

Les coûts de production sont ainsi:

• soit des coûts de produits par périodes : un coût par produit et par période;
• soit des coûts par commandes un coût par commande, la notion de période n’intervenant le cas échéant que pour situer, en valeur, à la fin de chaque période, l’avancement de la fabrication.

Conséquences des différences de structure des fabrications.

La fabrication d’un produit peut s’effectuer dans un seul atelier ou bien dans plusieurs ateliers successifs sans qu’au cours de la fabrication apparaissent une forme susceptible d’être commercialisée ou introduite dans une autre fabrication. C’est le cas de la production des pâtes alimentaires, des classeurs métalliques, etc. Mais le contraire peut également se produire; au cours de la fabrication apparaît alors un produit intermédiaire dans la fabrication des meubles de bois, les éléments composants (qui sont ensuite montés, vernis ou cirés) et qui, le cas échéant, peuvent être vendus en l’état.

Avant de calculer le coût de production du produit fini, on détermine le coût de production du produit intermédiaire, le stockage de ce dernier produit entraînant toujours l’ouverture d’un compte de stock.

L’enchevêtrement des productions.

Dans les cas les plus simples, la fabrication d’un produit peut utiliser à ses divers stades, plusieurs matières premières; une même matière première peut entrer dans la fabrication de plusieurs produits. Dans la même entreprise, un produit fini peut être utilisé comme matière première d’une autre fabrication. L’organisation des fabrications est ainsi souvent très complexe.

L’existence fréquente de productions en cours de fabrication en fin de période de calcul des coûts.

En fin de période, restent souvent dans les ateliers des produits en cours de fabrication, ce qui complique encore le calcul des coûts. La notion de produit en cours est différente de celle de produit intermédiaire (ou produit semi fini), les seconds pouvant être, à la différence des premiers, vendus en l’état.