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Les règles de comptabilisation et d’évaluation - Comptabilité Américaine

Le compte de résultat

Le compte de résultat est désigné par «profit and loss account », « income statement » et parfois « statement of earnings ». Il comprend tous les revenus et toutes les charges de l’exercice, y compris les gains et pertes inhabituels ou non récurrents. La forme la plus fréquente est celle des soldes successifs, dans laquelle le coût des marchandises vendues est déduit du produit des ventes pour dégager la marge brute, dont sont ensuite déduites les autres charges pour aboutir au résultat d’exploitation. Les produits, charges, gains et pertes hors exploitation sont présentés séparément. Quant à la charge d’impôt sur le revenu, elle apparaît généralement en dernier, juste avant le résultat des opérations courantes. Sont ensuite présentés pour leur montant net d’impôt : le résultat des activités abandonnées, les pertes et gains extraordinaires, et l’effet cumulatif des changements de méthodes comptables. Le résultat net est la dernière ligne du compte de résultat.

Les activités abandonnées (discontinued operations) résultent de l’abandon d’une activité ou d’un marché. Figurent sous cette rubrique non seulement les abandons déjà réalisés mais aussi ceux qui sont prévus. Les activités abandonnées sont généralement déclarées comme telles dans l’année où l’abandon a été décidé.

Les gains et pertes extraordinaires correspondent à des événements à la fois inhabituels (c’est à dire fortement anormaux) et peu fréquents (ayant une faible probabilité). Les gains ou pertes qui ne satisfont qu’à un seul des deux critères précédents sont inclus dans le résultat des activités courantes.

Les effets de la plupart des changements de méthodes comptables sont aussi inclus dans le résultat net de la période courante. Cependant, certains nouveaux SFAS autorisent ou exigent parfois qu’ils donnent lieu à une modification rétroactive des capitaux propres d’ouverture.

Les bénéfices par action (BPA) doivent être indiqués au bas du compte de résultat. Le résultat des opérations courantes et le résultat net doivent aussi être présentés par action. L’incidence des changements de méthodes sur ces ratios doit également être indiquée. Le calcul des bénéfices par action est assez compliqué. Si la société a une structure de capital complexe, il faut calculer à la fois le BPA de base et le BPA dilué. Le FASB et l’IASC ont développé en commun des directives pour le calcul et la présentation des bénéfices par action. À ce jour, les deux organisations ont rédigé chacune un exposé sondage sur le sujet. À quelques exceptions près, ces textes concordent.