FRAIS CORRESPONDANT AUX > CENTRES RÉCEPTEURS > CRITÈRES DE RÉPARTITION > CENTRES D’ANALYSE OU COÛTS RÉCEPTEURS OU D’IMPUTATION

Frais d’administration * Coûts de revient (en fonction des coûts de production inclus dans les coûts de revient).

Frais financiers * Coûts de revient (en fonction des coûts de production inclus dans les coûts de revient).

Frais de gestion du personnel > Centres utilisant du personnel (en fonction des effectifs utilisés par ces centres (ou des heures de travail ou des rémunérations correspondantes).

Frais de gestion des bâtiments * Centres occupant des surfaces (en fonction des surfaces occupées par les centres récepteurs, parfois des surfaces corrigées).

Frais de gestion des matériels + Centres utilisateurs des matériels (en fonction des prestations fournies ou de clés conventionnelles comme la valeur des matériels des centres récepteurs).

Frais des centres de prestations connexes + Centres bénéficiaires des prestations (en fonction des prestations fournies).

Frais sur approvisionnements + Coûts d’achat (en raison des valeurs des approvisionnements spécifiques concernés).

Coûts et frais d’études techniques et de recherche :

Études avec contrepartie spécifique en produits d’exploitation:

si la contrepartie est immédiate :

• Coûts de revient (études facturées aux clients)
• Travaux en cours (études non encore facturées)

si la contrepartie est différée

+ Charges à étaler (sur la durée de fabrication).

Études libres (recherche et développement) + Coûts de revient (par le jeu de coefficients).

Frais de fabrication + Coûts de production (en raison des œuvres concernant ces coûts).

Frais de distribution + Coûts de revient (en raison des coûts de production concernés par les coûts de revient).

Autres frais à couvrir > Coûts de revient (en raison des coûts de production concernés par ces coûts de revient).

Dans cette méthode, le coût constaté dans chaque centre est transféré, soit en totalité dans un autre centre, soit par fraction dans d’autres centres, sans retour en arrière.

Pour faciliter les transferts, il y a lieu de classer les centres d’analyse dans l’ordre logique des fonctions économiques qu’ils assument, par exemple: administration + financement + gestion du personnel + gestion des bâtiments et des matériels + prestations connexes + approvisionnements + études techniques et recherches + production + distribution.

Les prestations « réciproques» ou « croisées» entre centres d’analyse :

Il arrive que certains centres ou certaines sections de centres se fournissent réciproquement des prestations.

Exemple : la section «Chauffage » du centre « Gestion des bâtiments» et la section « Entretien des matériels » du centre « Gestion des matériels ».

Nous examinerons ultérieurement comment sont évalués ces transferts de prestations réciproques ou prestations croisées.

Les imputations des charges des centres d’analyse aux coûts recherchés :

Les coûts recherchés sont généralement des coûts complets:

• Coûts d’achat des matières, des fournitures,
• Coûts de production,
• Coûts de revient.

Rappelons que dans une entreprise, on détermine en général :

• Plusieurs coûts d’achat des matières, des fournitures : un par type de matière, un par type de fourniture;
• Plusieurs coûts de production : un par type de produit;
• Plusieurs coûts de revient, les coûts de revient peuvent être

• Soit des coûts de commandes (externes ou internes) dont le calcul est lié à un ensemble d’unités de produits indépendant de la période comptable de traitement des charges (exemple : commande de 5 fraiseuses) ;
• Soit dés coûts d’activité dont le calcul est lié à la période comptable de traitement de charges (généralement le mois), par exemple, coût de revient des chocolats aux noisettes vendus en novembre.

Mais les coûts recherchés peuvent être aussi des coûts de centres de responsabilité (coût d’un atelier, coût d’un bureau, coût d’un service…).

Il est rare que les charges d’un centre d’analyse soient en bloc imputées à un seul coût.

Cela se produit lorsque dans une entreprise, on n’utilise qu’un seul type de matière ou on ne fabrique qu’un seul produit.

En général, les charges d’un centre d’analyse sont, en utilisant le procédé des unités d’œuvre ou le procédé du taux de frais, ventilées entre plusieurs centres de coûts.

Ainsi dans une entreprise de fabrication de savonnettes, les charges du centre «Frappe de savons en paillettes » sont transférées après ventilation dans les coûts de production suivants : savonnettes Cologne, savonnettes Fougère, savonnettes Jasmin, savonnettes Lavande.

Les charges regroupées dans les centres d’analyse peuvent être, suivant l’organisation de l’entreprise :

Soit transférées dans un ou plusieurs autres centres d’analyse en vue d’un autre traitement.

Ce transfert s’opère généralement « par escaliers »; toutefois lorsque deux centres d’analyse se fournissent réciproquement des prestations, il s’agit d’un transfert par croisement.

Du point de vue du transfert des charges traitées, on classe les centres d’analyse en deux catégories :

les centres d’analyse dont l’essentiel des charges est cédé à d’autres centres d’analyse.

Exemple : le centre d’analyse « gestion des personnels » dont les charges vont aux centres d’analyse « gestion des bâtiments », « gestion des matériels », etc.

Ces centres sont soit des centres opérationnels dits alors auxiliaires, soit des centres de structure.

les centres d’analyse dont les charges sont en quasi totalité imputées aux coûts.

Exemple :

le centre d’analyse «Finissage» dans la fabrication de machines outils, l’imputation étant faite au coût de production des machines outils.

Ces centres sont soit des centres opérationnels dits principaux, soit des centres de structure.

Sont souvent transférés de la sorte les coûts suivants :

• frais d’approvisionnement,
• frais de distribution,
• frais d’administration générale,
• frais de financement,
• frais de recherche et de développement,
• les «autres frais à couvrir».

L’assiette de répartition peut être :

• pour les frais d’approvisionnement : la valeur des approvisionnements.
• pour les autres frais indiqués : le coût de production ou le coût de fabrication ou le chiffre d’affaires.
• Pour chaque nature de frais

Taux de frais = Coût du centre d’analyse / Valeur en francs de l’assiette de répartition

Exemple :

Dans une entreprise, les frais du centre «Administration» s’élevant à 48 000 F sont à répartir entre les centres récepteurs suivants en fonction des coûts de production des produits vendus.

• Centre « Fabrication des tables» : coût de production des tables, 2 000 000 F
• Centre «Fabrication des armoires» : coût de production des armoires, 2 500 000F
• Centre « Fabrication des classeurs» 3 500 000F.

La valeur de l’assiette de répartition (total des coûts de production) est:
2 000 000 F + 2 500 000 F + 3 500 000 F = 8 000 000 F

coût de production des classeurs :

Le taux de frais est: 48 000 / 8 000 000 = 0,006

La répartition entre les coûts sera donc la suivante :

• Centre Fabrication des tables : 2 000 000 F x 0,006 = 12 000 F.
• Centre Fabrication des armoires: 2 500 000 F x 0,006 15 000 F.
• Centre Fabrication des classeurs : 3 500 000 F x 0,006 21 000 F.

Les unités d’œuvre couramment utilisées sont:

l’heure de main d’œuvre directe (rattachement de la prestation fournie à la main d’œuvre consacrée au produit);

Exemples : heure d’ouvrier, heure d’agent technique, heure d’ingénieur.

Un pointage des temps de travail est alors nécessaire.

L’heure machine (rattachement de la prestation fournie au fonctionnement du matériel consacré au produit);

Exemples : heure de fonctionnement d’une presse, d’un four, d’une machine à commande numérique, d’un ordinateur.

Le rattachement de la prestation peut, dans certains cas, être effectué à une fraction d’un moyen de production broche heure, cardes mètre heure (dans le textile).

l’unité de fourniture travaillée dans le centre de travail: unité de poids ou de volume ou de surface ou de longueur, etc. (rattachement de la prestation fournie à la fourniture);

Exemples : le poids des matières mises en œuvre, le nombre de mètres travaillés.

l’unité de produit élaboré (rattachement de la prestation aux produits obtenus) ;

Exemple : poids des pièces obtenues, nombre de pièces produites, nombre de lignes imprimées, tonne/kilomètre (transports).

Le choix de l’unité d’œuvre correspondant à un centre d’analyse

« Le choix des unités d’œuvre résulte toujours d’une étude technico comptable. Il arrive souvent que les mesures effectuées dans l’entreprise pour la surveillance technique ou pour la rémunération du personnel fournissent les unités d’œuvre adéquates. On évite ainsi des mesures particulières utilisées seulement en comptabilité analytique et on réduit le coût de celle ci.»

On choisira:

« l’heure de main d’œuvre lorsqu’il est possible de pointer la production possible par opérateur (ou par équipe), lorsque les temps de travail de l’opérateur et de la machine qu’il sert sont étroitement liés;

l’heure machine (ou l’heure fraction de machine), lorsque:

• il est possible de pointer la production réalisée par chaque machine (ou groupe de machines ou fraction de machine),
• le temps de fonctionnement de la machine est sans rapport avec le temps de travail de l’opérateur qui la sert,
• les frais de fonctionnement (entretien, outillages, matières consommables) sont importants relativement aux frais de main d’œuvre du poste de travail, l’amortissement du poste de travail est important;

l’unité de fourniture travaillée lorsque:

• les temps de main d’œuvre et les temps « machine par produit » sont impossibles ou difficiles à pointer,
• les fournitures travaillées par le centre font l’objet de pointages;

l’unité de produit, dans un atelier de fabrication spécialisé dans une production ou un service bien déterminé ou dans une fabrication en série, notamment, si le centre de travail intéressé n’intervient dans le processus d’élaboration que pour un seul produit ou pour des produits pouvant être ramenés à une unité type d’équivalence ».

On a souvent intérêt à choisir une unité caractéristique de l’activité

(heure de main d’œuvre directe, heure machine). C’est seulement lorsque cette activité ne peut être aisément mesurée que l’on retient le critère de la production.

Détermination du coût de l’unité d’œuvre

Le coût de l’unité d’œuvre d’un centre d’analyse est le quotient du coût du centre d’analyse par le nombre d’unités d’œuvre du centre.

Considérons l’exemple du centre d’analyse « serrurerie» dans une usine, dont les charges sont les suivantes :

Fournitures et matières consommables > 8 000F
Autres charges externes > 68 000F
Charges de personnel > 48 000F
Dotations aux amortissements > 60 800F
Total > 184 800F

L’unité d’œuvre choisie est la tonne de tôle mise en œuvre. Comme il a été traité pendant la période considérée 880 tonnes de tôle, le coût de l’unité d’œuvre ressort à: 184 800 F: 880 210 F.

Évaluation des cessions aux centres d’analyse récepteurs ou aux coûts récepteurs

On connaît par mesure ou comptage le nombre d’unités d’œuvre fournies à chaque centre récepteur. Le montant des prestations fournies à un centre ou à un coût est le produit du coût de l’unité d’œuvre par le nombre d’unités d’œuvre fournies.

L’atelier de serrurerie cité dans le l’exemple précédent a travaillé, entre autres, pour la fabrication de coffres.

Cette fabrication a utilisé 220 tonnes de tôle, soit 220 unités d’œuvre.

On imputera donc: 210 F x 220 = 46 200 F au coût de production des coffres métalliques calculé pour la période considérée.

En résumé:

Coût de l’unité d’œuvre = Montant à affecter au centre d’analyse récepteur ou au coût récepteur

Montant en francs des charges du centre d’analyse

Nombre d’unités d’œuvre du centre

Coût de l’unité d’œuvre x Nombre d’unités d’œuvre fournies

REMARQUE

Dans le partage proportionnel des charges considérées entre les centres récepteurs, l’unité d’œuvre représente le coefficient de proportionnalité.

Relation de l’unité d’œuvre et de la section

« Une section est une subdivision ouverte à l’intérieur d’un centre de travail lorsque la précision recherchée dans le calcul des coûts de produits conduit à effectuer l’imputation du coût d’un centre de travail au moyen de plusieurs unités d’œuvre et non d’une seule. »

A chaque section, correspond donc une unité d’œuvre…

Exemple. Dans une entreprise de confection industrielle, le centre d’analyse « Atelier de fabrication» peut comprendre les sections:

• «Coupe ». Unité d’œuvre : le vêtement standard coupé.
• «Machines ». Unité d’œuvre : l’heure machine…
• «Presse finition ». Unité d’œuvre: l’heure de finition (heure machine).

Les sections dont les charges sont homogènes par rapport au mode d’imputation choisi sont dites sections homogènes.

Comme le centre d’analyse travaille soit au profit d’autres centres (exemple : centre de prestations connexes + chauffage), soit au profit des centres de coûts (exemple : centre Usinage coût de production), le problème à résoudre est de savoir comment se fractionnera le coût du centre d’analyse prestataire et comment les fractions obtenues seront transférées dans les centres d’analyse récepteurs et dans les coûts intéressés. Pour opérer ces transferts, on tient évidemment compte des prestations fournies par le centre prestataire aux centres et aux coûts récepteurs.

Deux procédés peuvent être utilisés:

• Le procédé dit de l’unité d’œuvre;
• Le procédé du taux de frais (ou de charges).

Lorsque la prestation est mesurable en unités physiques (kg, m, heure…), on emploie le procédé de l’unité d’œuvre.

Lorsque l’unité permettant l’imputation est une unité monétaire (100 F, 1000F…), le procédé est dit du taux de frais.

On appelle centre d’analyse opérationnel tout centre d’analyse dont l’unité d’œuvre est physique.

Exemple : le centre Atelier de fusion dans une fonderie (unité : la tonne de métal).

Au contraire, on appelle centre de structure, tout centre pour lequel aucune unité d’œuvre physique ne peut être définie.

Exemple : le centre Administration dans une entreprise (unité d’œuvre : le millier de francs de chiffre d’affaires).