• aux coûts de production (produits destinés à être vendus sans transit ou avec transit dans un compte de stock), qui sont en général des coûts de produits fabriqués;
• aux coûts des commandes ou d’activités.

Les coûts de production sont obtenus en ajoutant aux charges directes qui les concernent une quotte part appropriée des charges (coûts) des centres d’analyse intéressant la production.

Le coût de production d’un produit est pris en compte pour la détermination de la valeur du stock correspondant.

Les coûts de commande (internes ou externes) ou d’activité sont égaux aux coûts de production correspondants majorés des quotte parts des coûts des centres d’analyse engendrés par la distribution; ce sont des coûts de revient.

La comparaison des coûts des commandes ou des coûts d’activité aux chiffres d’affaires correspondants qui sont des produits d’exploitation permet de faire apparaître :

• si le coût est partiel, une marge;
• si le coût est complet (il s’agit alors de coût de revient), un résultat.

Le cheminement des charges directes est simple, puisque ces charges vont directement aux coûts qu’elles intéressent.

Cas des charges indirectes

Celui des charges indirectes est plus complexe: ces charges font d’abord l’objet de traitement dans des centres d’analyse correspondant à des activités fonctionnelles qui peuvent être:

soit communes aux divers services de l’entreprise : gestion du personnel, gestion des bâtiments, gestion des matériels, prestations connexes; administration, financement;

soit propres à chacune des activités majeures de l’entreprise : approvisionnement, études techniques et recherches, production, distribution (quand la somme des charges correspondantes doit être ensuite répartie entre des coûts de produits ou des coûts de commandes).

Un centre d’analyse est « une division de l’unité comptable où sont analysés des éléments de charges indirectes préalablement à leur imputation aux coûts de produits intéressés ».

Exemple : les centres d’analyse « Gestion des matériels », « Approvisionnements », etc.

• Charges d’achat de matières, fournitures, marchandises,
• Autres charges externes (de services extérieurs en relation avec l’investissement),
• Autres charges externes (de services extérieurs en relation avec l’activité),
• Impôts et taxes,
• Charges de personnel,
• Charges financières,
• Charges exceptionnelles,
• Dotations aux amortissements,
• Dotations aux provisions.

Chacune de ces charges peut ne concerner qu’un seul coût.

Exemples : les charges résultant de la consommation des matières achetées; les salaires des ouvriers peintres concernant le coût de production de classeurs métalliques verticaux.

Mais certaines charges concernent plusieurs coûts.

Exemple : la rémunération de l’ingénieur directeur des ateliers, dans la même usine, intéresse le calcul des coûts de production des classeurs métalliques, des armoires métalliques, des tables métalliques (autant de coûts de production que de types de produits fabriqués).

On peut alors, quant à leur traitement, classer les charges en deux catégories, suivant la difficulté de leurs incorporations aux coûts:

• « Une charge directe est une charge qu’il est possible d’affecter immédiatement sans calcul intermédiaire au coût du produit considéré. »
• « Une charge indirecte est une charge qui nécessite un calcul intermédiaire pour être imputée au coût du produit considéré. »

REMARQUE

Dans les deux définitions précédentes, le terme «affecté» est utilisé lorsqu’il n’y a pas de calcul intermédiaire; dans le cas contraire, c’est le terme «imputé» que l’on choisit.

revendant en l’état les marchandises qu’elle achète (et n’ayant pas à calculer le coût de production) la circulation des flux est la suivante, les marchandises achetées étant stockées avant d’être vendues:

Dans une entreprise industrielle :

• les matières et autres approvisionnements achetés sont stockés avant d’être utilisés dans la fabrication;
• les produits fabriqués sont fréquemment stockés avant d’être vendus:

Lorsque la fabrication exige elle même plusieurs stades, entre deux stades, s’opère parfois un stockage des produits intermédiaires.

Le stockage, d’une manière générale permet de régulariser les activités, donc les flux de l’entreprise, en évitant le manque de matières, de produits intermédiaires, de produits finis.

REMARQUE 1 :

La phase de production peut se diviser en plusieurs centres de travail correspondant chacun à un stade de la fabrication, dans lesquels passe successivement le produit à fabriquer.

A la sortie de chaque atelier, on peut calculer un coût de fabrication. A la sortie d’un atelier placé dans la phase de fabrication, un stockage peut être effectué.

REMARQUE 2 :

Terminologie relative aux produits :

Un produit fini est un produit ayant atteint un stade d’achèvement définitif dans le cycle de production. Exemple : une bicyclette prête à vendre.

Un produit intermédiaire est un produit ayant atteint un stade d’achèvement mais destiné à entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. Exemple : les roues d’une bicyclette.

Un « produit en cours » est un produit en cours de fabrication et non achevé. Exemple : une bicyclette en cours de montage.

Les flux de valeurs d’exploitation

On sait que les échanges faits par une entreprise avec d’autres unités économiques portent soit sur des biens et des services (valeurs d’exploitation) par le jeu des achats et des ventes : ce sont les flux de valeurs d’exploitation, soit sur de la monnaie (flux monétaire).

Les flux de valeurs d’exploitation entrant dans l’entreprise sont en comptabilité générale, les charges d’exploitation par nature, dont les regroupements permettent de calculer les coûts.

Rappelons que ces charges sont:

les charges d’achats des marchandises à revendre en l’état (cas du commerce ordinaire) ou de matières à transformer (cas des entreprises industrielles)

les charges de personnel (rémunérations et charges sociales);

les charges de services : loyers, énergie, assurances, transports, impôts, intérêts à payer.

A ces flux entrants, s’ajoutent les charges d’amortissement et les provisions constituées pour faire face à des dépréciations ou à des pertes probables, charges qui constituent des flux internes de l’entreprise (par opposition aux flux précédents qui sont externes).

Les flux de valeurs d’exploitation sortant de l’entreprise (flux externes) sont les produits d’exploitation par nature (en particulier, des ventes).

Le regroupement des flux dans les coûts

Un premier regroupement s’effectue avec le calcul du coût d’achat des matières utilisées dans la fabrication, un second, avec le calcul du coût de production des produits fabriqués, un troisième avec le calcul du coût de revient des produits vendus.

Coût d’achat = Prix d’achat + Charges d’approvisionnement (correspondantes).

Coût de production = Coûts d’achat des matières consommées + Frais de production (correspondants).

Coût de revient = Coût de production des produits vendus + Frais de distribution (correspondants).

• Soit uniquement de services (vendre) : les entreprises commerciales ordinaires.
• Soit de biens (produits finis) et/ou de services (vendre) : les entreprises industrielles.

L’entreprise industrielle se caractérise par l’existence d’une fonction de production (ou de fabrication) qui n’existe pas dans l’entreprise commerciale ordinaire. Il y a lieu de remarquer toutefois que de nombreuses entreprises relevant habituellement du commerce exercent avant de vendre et pour vendre, une activité de production de services ou de biens. C’est le cas de l’horloger qui dispose d’un petit atelier de réparations, du vendeur de prêt à porter avec son atelier de retouches, du photographe avec son atelier de tirage, du restaurateur qui sert les produits qu’il a cuisinés.

Le réseau des coûts est normalement plus étoffé dans l’entreprise industrielle que dans l’entreprise commerciale ordinaire.