Un des objectifs essentiels de la comptabilité analytique d'exploitation est l'explication des résultats par la comparaison des coûts des produits (biens ou services) aux prix de vente correspondants. Ainsi une entreprise qui fabrique et vend trois types de produits, peut en comptabilité analytique, calculer un résultat pour chacun de ces trois types. Rappelons que de tels résultats sont dits résultats d'exploitation élémentaires ou résultats analytiques. Une entreprise tenant une comptabilité analytique est ainsi amenée à déterminer deux sortes de résultats: Des résultats d'exploitation élémentaires; Un résultat global qui vérifie le résultat trouvé en comptabilité générale et que l'on déterminera à partir des résultats d'exploitation élémentaires. En fait, on peut calculer des résultats d'exploitation élémentaires, non seulement par types de produits, mais aussi par commandes (ou groupes de commandes) ou par groupes de clients ou encore par parties d'établissement industriel. On compare alors le coût d'exploitation de l'activité considérée au produit d'exploitation correspondant. Résultat d'exploitation élémentaire = Produit ...

Origine et nature : Les existants réels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants théoriques résultant de l'inventaire comptable permanent, pour de nombreuses raisons : à l'entrée des éléments stockés: livraison par le fournisseur effectuée avec une tolérance de quantité admise par l'usage commercial, perte partielle au cours du transport (dessication, par exemple), pendant le stockage : évaporation, dessication, casse, vol, etc. à la sortie des éléments stockés : mesurage ou pesage approximatif. On détermine les existants réels grâce à des inventaires extra comptables périodiques (inventaires annuels ou inventaires portant sur une fraction du stock à raison d'une fraction tous les trimestres ou tous les mois, appelés inventaires tournants). En rapprochant les résultats de l'inventaire réel des existants théoriques de l'inventaire comptable permanent, on constate des différences appelées différences d'inventaires : lorsque la valeur de l'existant réel dépasse la valeur de l'existant théorique ou comptable, la différence constitue un boni d'inventaire. Exemple. Existant théorique, en compte, du produit C, 2 ...

Les différences sur matières de traitement comptable relatives aux stocks : Dans certains cas, pour le calcul des coûts de production, il est opportun de substituer à la valeur de sortie, une valeur conventionnelle qui constitue alors une charge calculée de substitution. Comme c'est la valeur de sortie qui devrait être incorporée au coût et non la valeur substituée, il en résulte une différence d'incorporation dans les coûts. La différence sur matières est donc une différence d'incorporation. Exemple. Pour faciliter le calcul des coûts, un responsable d'entreprise a décidé que les sorties de la matière première P du magasin vers l'atelier de production seraient évaluées forfaitairement, en mars, au coût moyen de 24,50 F le kg. En mars, il est sorti effectivement 25 250 kg de cette matière première vers l'atelier considéré. Ces sorties ont été comptabilisées dans les coûts de production pour : 24,60 F x 25 250= 621 150 F Or le coût réel ...

C'est surtout à propos des sorties qu'interviennent les difficultés. En principe, tout élément stocké sort des magasins au prix auquel il était entré. L'application d'une telle règle est facile, en particulier dans le commerce, lorsqu'il s'agit d'objets parfaitement individualisés : tableaux, automobiles, bicyclettes. Mais dans l'industrie, les éléments de stocks sont souvent fongibles, c'est à dire unitairement interchangeables, par ailleurs, leurs coûts d'achat unitaires varient avec la quantité achetée et la date de l'achat. Il est dès lors souvent difficile de connaître le coût d'achat exact des lots livrés à la fabrication. Aussi évalue t on les sorties à des coûts théoriques, approximatifs, aussi voisins que possible de la réalité. Plusieurs procédés peuvent être employés, les sorties pouvant être évaluées en tenant compte de la notion de lot; au coût d'achat moyen pondéré des entrées; à un coût approché, voisin du coût d'achat moyen pondéré, mais différent; à un coût préétabli. Sorties évaluées d'après la notion de lot Un lot ...