Incidences sur les coûts d'unités d'œuvre. Les charges attribuées, par affectation ou par répartition, à chaque centre d'analyse peuvent être distinguées en éléments opérationnels (charges dites variables), en éléments de structure (charges dites fixes); il en résulte que tout coût d'unité d'œuvre est composé d'une partie à peu près fixe et d'une partie variable avec le niveau d'activité. On a souvent intérêt: dans les analyses de rentabilité à distinguer la partie fixe et la partie variable des coûts d'unités d'œuvre; dans les simulations à partir d'une analyse budgétaire à distinguer les parts fixes et les parts variables: des coûts d'unités d'œuvre des centres de travail opérationnels, des coûts d'unité d'œuvre des centres de structure. Les variations des parties fixes et des parties variables sont intéressantes quant au contrôle des responsabilités. Les éléments fixes des coûts d'unités d'œuvre découlent des moyens permanents d'activité du centre considéré (équipement). A ces éléments sont attachées des responsabilités de direction. Plus on ...

A plusieurs reprises déjà, nous avons été amenés à distinguer les charges de structure (appelées aussi charges fixes) des charges opérationnelles (appelées encore charges variables). Les charges de structures. D'après le P.C.G., « ce sont des charges liées à l'existence de l'outil de production ou de distribution correspondant, pour chaque période de calcul, à un niveau d'activité déterminé ». Ces charges sont relativement fixes lorsque le niveau d'activité évolue peu au cours de la période de calcul. L'évolution de ces charges avec le volume d'activité est « discontinue », ce qui signifie que pratiquement elles varient par paliers, les « sauts d'un palier à l'autre » étant dus à un changement de structure. Exemples de charges de structure: l'amortissement des constructions, des matériels; les appointements des cadres; les primes d'assurances. Les charges opérationnelles. Les charges opérationnelles ne sont pas liées à la structure de l'entreprise. Elles constituent, au contraire, une traduction comptable d'opérations intéressant l'exploitation. Le P.C.G. les définit : ...

Raisonnons sur un exemple et considérons une entreprise industrielle qui, grâce à l'utilisation d'énergie électrique achetée à un tiers, fabrique et vend des produits finis grâce, essentiellement, à un réseau de représentants. Relativement à la consommation d'énergie, on peut concevoir que cette consommation soit fonction: des quantités de produits vendus ou du chiffre d'affaires réalisé; des quantités de produits fabriqués; du temps de présence des ouvriers face à leur machine (temps appelé «temps de chargement»); du temps de fonctionnement des dites machines (appelé «temps de marche »). Très intuitivement, il semble : que les quatre critères ci dessus soient classés dans un ordre croissant de présomption de légitimité, le temps de fonctionnement des machines semblant davantage lié que les trois autres paramètres à la consommation d'énergie; que le premier critère soit presque totalement indépendant de ladite consommation d'énergie. Relativement aux rémunérations allouées aux représentants, on peut concevoir, toujours très intuitivement: que les trois derniers critères soient absolument indépendants de ces ...

Portant sur le caractère complet des coûts. Pour éviter des travaux de calculs longs et coûteux, pas toujours très utiles lorsqu'ils sont terminés, les entreprises peuvent d'abord se borner à ne calculer qu'un certain nombre de coûts, ceux qui leur paraissent les plus caractéristiques. Ainsi, lorsqu'une entreprise fabrique trois produits similaires, peu différenciés, il est possible de calculer les coûts d'un de ces produits (et de déduire le coût des autres par application de coefficients au coût calculé). De même, dans certains cas, on calcule pour un produit déterminé, le coût de production et on déduit le coût de revient approximatif par application d'un coefficient incluant les charges de distribution et les autres charges non incorporées au coût de production. Les entreprises peuvent aussi se borner à calculer des coûts partiels n'incluant qu'une partie des charges normalement incluses dans les coûts complets. « Au lieu d'acheminer vers les coûts recherchés la totalité des charges ...

Critiques liées au fait qu'il s'agit de coûts complets. Le calcul de tels coûts est souvent long et coûteux, et d'une certaine façon, arbitraire. La procédure de répartition des charges indirectes entre les centres d'analyse d'abord, entre les coûts ensuite, fait qu'une certaine approximation existe dans les calculs. « La précision des coûts ainsi obtenus dépend du degré de corrélation qui existe entre les valeurs à répartir ou à imputer et les facteurs de répartition ou d'imputation retenus» (P.C.G.). Les coûts complets ainsi calculés sont donc des coûts approximatifs, ayant un caractère conventionnel. Il s'ensuit que, si la somme algébrique des résultats analytiques obtenus est constante et réelle, les coûts et résultats analytiques par activité ne font que s'approcher de la réalité. Les coûts complets unitaires ne sont pas constants parce qu'ils varient avec le niveau d'activité, ce qui rend les comparaisons dans le temps d'un même type de coût, très difficiles. Pour ...

Les coûts complets que nous étudions d'abord résultent de l'addition : de charges directes, acheminées et affectées sans intermédiaire dans les coûts; des charges indirectes, traitées dans les centres d'analyse avant d'être imputées aux coûts. N'importe quel coût complet est composé de charges directes et de charges indirectes. Les coûts les plus recherchés dans les entreprises sont les coûts de produits (définis dans le P.C.G. comme des coûts d'activité d'exploitation). Dans l'industrie qu'il s'agisse de production de biens ou de services, à la base de l'activité se trouvent les achats des matières utilisées dans la production. Dans le commerce d'échanges, à la base de l'activité, on trouve des achats de marchandises. Avant de calculer des coûts de production (dans l'industrie seulement), puis des coûts de revient, on est amené à calculer des coûts d'achat. LES COÛTS D'ACHAT Les achats concernent dans l'industrie: les approvisionnements à transformer: matières premières (ex. : le bois dans l'industrie du meuble); les approvisionnements qui ...