L’analyse se fait alors à retardement, après un enregistrement préalable de toutes les charges, considérées en général selon leur nature. Elle est effectuée hors comptabilité, puis comptabilisée.

Ces tentatives sont admissibles lorsque du moins l’analyse a posteriori est possible en toute logique, et qu’au surplus la seconde condition est satisfaite; charges communes relativement peu importantes par rapport à la masse des charges propres. Un exemple favorable est celui de la production de séries importantes, simultanément, dans les mêmes ateliers, sur les mêmes machines (constructions mécaniques, vêtements de confection, etc.).

Etude de Situation et de Gestion dans les Comptabilités par opérations

En ce qui concerne l’étude de la Situation, aucun changement n’est apporté aux méthodes habituelles par la comptabilité par opérations. Au contraire, l’étude de la Gestion telle qu’elle est faite habituellement, qui suppose une marge brute et un bénéfice brut proportionnels au chiffre d’affaires, c’est à dire une étude statistique de la Gestion de l’entreprise, devient la plupart du temps impossible dans les comptabilités par opérations.

Si les opérations sont parfaitement différenciées entre elles, c’est qu’elles sont importantes et aussi relativement peu nombreuses. La loi des grands nombres ne joue pas, et toute étude de type statistique devient impossible. Il faut donc ici renoncer aux études de gestion classiques, et le fonctionnement de l’entreprise sera étudié opération par opération.

En fait c’est tout le principe de l’exercice et de la répartition des charges et des produits par périodes de temps égales qui est mise en cause dans les comptabilités par opérations.

Il faut bien, dans ces entreprises, arrêter un exercice annuel parce que l’usage et les lois l’exigent, mais sur le plan économique comme sur le plan comptable l’exercice est ici une gêne en même temps qu’un non sens, plus exactement un contre sens, et la détermination d’un résultat par exercice est toujours difficile. En effet, dans la plupart des cas, les entreprises dont il s’agit font des opérations de longue durée, celles ci allant de quelques mois à plusieurs années, et c’est seulement lorsqu’une opération est terminée que son résultat peut être déterminé.

Évolution des comptabilités par opérations

Il est important de remarquer que, depuis quelques années, diverses professions ont tendance à abandonner la méthode de la comptabilité par opérations, sous deux influences : d’une part, celle du Plan Comptable Général, qui ne l’évoque que très rapidement et sans y insister, tout en précisant les règles à respecter (reconstitution des comptes principaux de la classe 6, en fin d’année, par tous moyens appropriés); d’autre part celle des comptables eux mêmes qui, trop souvent, ne savent plus qu’appliquer à la lettre les règles générales du P.C.G.

Cette tendance est regrettable; elle conduit les entreprises soit à tenir une comptabilité analytique bien inutile (c’est employer un marteau pour enfoncer un clou à dessin), soit à tenir hors comptabilité des tableaux tenant lieu des comptes par opérations, en plus des comptes de la classe 6, et sans contrôle comptable bien assuré.Cette uniformisation irréfléchie ne semble pas être précisément un progrès.

Chaque compte d’opération est débité de tout ce qu’a spécialement coûté l’opération, c’est à dire de ce qu’on appelle les Charges propres; il est crédité de tout ce qu’elle a rapporté les Produits propres. Le solde du compte est le Produit net de l’opération.

L’on peut remarquer que le total du débit du compte constitue ce qu’on appelle le prix coûtant de l’opération, notion qui s’oppose à celles de coût de production ou de prix de revient, ces deux notions de coût de production ou de prix de revient incluant l’imputation de charges générales de l’entreprise étrangères en fait à l’opération.

Fréquemment aussi le compte d’opération est subdivisé en deux comptes distincts: un compte de coût et un compte de produit de l’opération.

Détermination du résultat général de l’entreprise

Chaque opération laisse un produit net ou une perte nette d’opération. La somme algébrique de ces résultats nets d’opérations constitue le résultat brut de l’entreprise, normalement un bénéfice brut.

En déduisant de ce bénéfice brut les charges communes aux opérations, c’est à dire les charges générales d’administration et de fonctionnement de l’entreprise, encore appelées charges de structure, on obtient le résultat net de l’entreprise.

Conditions d’application de la Comptabilité par opérations

Cette méthode s’applique aux entreprises dont les opérations sont parfaitement différenciées entre elles, c’est à dire dont les charges propres et les produits propres sont évidents. Encore faut il pour que la méthode soit vraiment intéressante que la masse des charges communes soit relativement peu importante par rapport à la masse des charges propres des opérations, 10 à 20 % par exemple, au maximum.

La comptabilité par opérations serait la méthode idéale pour toute entreprise, malheureusement la condition de différenciation des opérations s’y oppose très souvent. Il n’en reste pas moins que, chaque fois que cette condition est réalisée, la comptabilité par opérations doit être préférée à la méthode par exercices. Ses avantages sont tels que lorsque se crée une industrie nouvelle, sans attaches avec le passé, sans antécédents, lorsqu’elle cherche la méthode de comptabilité qui lui convient le mieux, si elle se trouve dans les conditions requises, elle réinvente tout naturellement la comptabilité par opérations, sans même savoir souvent qu’elle existe.

Dans certaines entreprises, après avoir déterminé le résultat net par opération, on impute au résultat de chaque opération une quotte part des charges communes, des charges administratives. On transforme ainsi implicitement le coût variable de l’opération en une sorte de prix de revient, calculé à l’instant de la vente, toutes charges, même de distribution, incluses.

Le fait est peu gênant pour l’interprétation des opérations car, en règle générale, il s’agit d’une imputation de charges de l’ordre de 8 à 10 % des charges propres de l’opération, ce qui par conséquent ne peut défigurer celle ci.