La comparabilité des états financiers dans le temps exige que les méthodes comptables ne puissent être modifiées à tout propos et, qu'en cas de changement, les conséquences de la modification soient clairement indiquées afin que l'utilisateur des comptes puisse faire les retraitements qu'il juge nécessaires. Il importe tout d'abord de distinguer les changements de méthodes comptables des changements d'estimations comptables. Ces dernières concernent les éléments qui, faute de pouvoir être évalués avec précision, sont seulement estimés. Il s'agit notamment des durées d'amortissement et du montant des provisions. Ces estimations doivent être périodiquement révisées (en principe chaque année) et modifiées si elles s'avèrent ne plus correspondre à la réalité. Les changements de méthodes comptables (modes d'amortissement, méthodes d'évaluation des stocks, etc.) sont beaucoup plus sévèrement réglementés. L'IAS 8 ne les autorise que dans deux cas: si une loi ou un organisme de normalisation les rend obligatoires ou s'ils aboutissent à une présentation plus ...

Une des préoccupations essentielles de l'analyste financier est de déterminer la capacité bénéficiaire de l'entreprise, c'est à dire le bénéfice que celle ci peut réaliser de manière durable. La structure du compte de résultat a pour but de l'aider dans cette tâche en isolant les opérations et événements qui ne sont pas censés se reproduire de manière régulière. Selon les cas, les produits et les charges sont ventilés selon la distinction courant/exceptionnel ou l'opposition ordinaire/extraordinaire. Ces deux modes de classement n'étant pas équivalents, il en résulte une grande confusion quant à la signification des éléments en cause. La distinction courant/exceptionnel est celle généralement utilisée dans les pays d'Europe continentale. Fondée sur la fréquence des opérations ou des événements, elle oppose ceux qui se reproduisent régulièrement à ceux qui ont un caractère inhabituel. Ainsi, la défaillance d'un gros client pourra être considérée comme un élément exceptionnel si la perte correspondante dépasse les ...

La comptabilisation des opérations en monnaie étrangère est à l'origine de multiples variantes qui perturbent la lecture des états financiers des entreprises dont l'activité est fortement internationalisée. La première difficulté réside dans le traitement des pertes et gains de change non réalisés à la clôture de l'exercice. Toutes les réglementations stipulent que les créances et dettes en monnaie étrangère doivent être converties au taux de clôture, mais les différences de change qui en résultent ne sont pas traitées de la même façon partout. Dans les pays anglo saxons, ces écarts, qu'ils soient positifs ou négatifs, sont comptabilisés dans le résultat de l'exercice en cours. D'autres pays (France notamment) considèrent que le principe de prudence s'oppose à l'enregistrement de profits non réalisés. Les gains potentiels ne sont donc pas considérés comme des produits mais inscrits dans des comptes d'attente au passif du bilan. Cette solution aboutit à sous évaluer le résultat ...

Certaines dépenses produisent leurs effets sur plusieurs exercices. Il est donc logique de les étaler sur cette durée afin que l'échéancier de reconnaissance des charges coïncide à peu près avec celui des revenus qu'elles procurent. Ce traitement est bien sûr réservé aux charges dont les effets ne sont pas immédiats, comme les dépenses de recherche développement et certaines charges d'emprunts. Dans certains secteurs d'activité, des sommes colossales sont consacrées à la recherche et au développement de produits ou de procédés de fabrication. Dans la mesure où ces dépenses représentent des revenus futurs potentiels, il est légitime de les inscrire à l'actif. C'est pourquoi la plupart des pays, à l'exception notable de l'Allemagne et des États Unis, admettent, sous certaines conditions, l'activation de ces dépenses. L'incertitude inhérente à ce genre d'activité impose cependant une extrême prudence afin de ne pas comptabiliser des actifs qui s'avéreraient, par la suite, fictif. C'est pourquoi seules les ...

Le principe de rattachement des charges aux produits exige que l'impôt soit comptabilisé dans le même exercice que les opérations qui lui ont donné naissance, même si son paiement effectif est reporté à une période ultérieure ou, au contraire, anticipé. Chaque fois que l'exercice d'imposition d'un produit ou de déductibilité fiscale d'une charge diffère de l'exercice de comptabilisation de ce produit ou de cette charge, il en résulte un impôt différé ou anticipé. L'importance de ces montants dépend, on l'aura compris, de l'étroitesse de la relation entre règles fiscales et comptables. Dans les pays d'alignement de la comptabilité sur la fiscalité (Allemagne, Japon et, dans une moindre mesure, Espagne, Italie, France), les sources d'impôts différés sont peu nombreuses, de sorte que ces pays accordent assez peu d'importance au sujet. Les impôts différés sont rarement mentionnés dans les états financiers individuels de ces pays et, même au niveau consolidé, les montants sont ...

Le traitement comptable du good will est certainement l'un des sujets qui ont suscité le plus de polémiques. Son importance est grande pour l'analyse financière car la solution adoptée a une influence directe sur les performances du groupe et la structure du bilan consolidé. Rappelons que le good will désigne la différence entre le prix de la participation et la fraction correspondante de l'actif net réévalué de la filiale à la date d'acquisition de la participation. L'interprétation de cet élément est difficile. On peut y voir le supplément de prix payé par l'acquéreur pour l'obtention des éléments incorporels non identifiables de la société X (clientèle, savoir faire, etc.). On peut aussi considérer qu'il s'agit de l'anticipation de revenus futurs tirés de la participation. On peut également estimer que cet écart n'a pas de justification économique et qu'il est dû au fait que l'acquéreur a réalisé une mauvaise affaire. On peut ...

Les locations peuvent être classées en deux catégories : les locations d'exploitation (ou locations simples) et les locations financières. Cette dernière catégorie recouvre tous les contrats qui transfèrent au locataire l'ensemble des risques et des avantages inhérents à la propriété du bien loué. Ces contrats se caractérisent généralement par une durée équivalente à la durée de vie du bien, des loyers dont la valeur actualisée couvre la valeur de marché du bien à la signature du contrat, un transfert ou une option de transfert de la propriété du bien au locataire à l'issue de la période de location. On aura reconnu le crédit bail, la location vente, la location avec option d'achat et autres contrats du même type. Le traitement comptable des locations financières est souvent cité comme l'illustration de l'affrontement des deux conceptions de la comptabilité. Pour les tenants d'une vision essentiellement juridique, un bien ne peut figurer qu'au bilan ...

En principe, les amortissements et provisions pour dépréciation devraient refléter la véritable perte de valeur des actifs. Les durées d'amortissement devraient être choisies uniquement en fonction de l'utilisation prévue des biens. Quant aux provisions, elles ne devraient être comptabilisées qu'en cas de dépréciation effective des actifs correspondants. L'influence de la fiscalité et une conception particulière de la comptabilité font que ces principes sont loin d'être respectés partout. Dans les pays où les documents comptables servent de base au calcul de l'impôt, les entreprises ont évidemment tendance à tenir compte des implications fiscales de leurs choix comptables. Elles chercheront généralement à diminuer l'impôt en utilisant au maximum les possibilités offertes par la législation fiscale. Les amortissements sont donc basés sur les méthodes et durées admises par le fisc, même si cela aboutit à des montants supérieurs à ceux qui seraient économiquement justifiés. Les actifs non amortissables, en particulier les stocks et les ...

Bien que l'utilisation du coût historique demeure la pratique dominante, la réévaluation d'actifs, en particulier d'actifs immobilisés, est permise par les normes comptables internationales. L'IAS 16 admet en effet, comme autre traitement autorisé, que les immobilisations corporelles figurent au bilan à un montant réévalué. La 41 directive européenne autorise également ces réévaluations. Les réglementations nationales en la matière sont cependant très diverses. On peut distinguer trois groupes de pays: ceux qui admettent la réévaluation des immobilisations, éventuellement sous certaines conditions : Australie, Belgique, France, Pays Bas, Royaume Uni; ceux qui n'autorisent cette pratique que périodiquement, à certaines dates fixées par la loi : Espagne, halle, Japon; ceux qui interdisent toute réévaluation d'actifs: États Unis, Allemagne. Parmi les pays du premier groupe, la fréquence des réévaluations dépendra de leur traitement fiscal car la plupart des entreprises renonceront à cette pratique si cela doit se traduire par une augmentation de leurs impôts. On rencontrera donc ces opérations ...

Malgré les efforts d'harmonisation internationale (établissement des JAS, instauration de la 4 directive européenne), la diversité des modes d'évaluation et de présentation des comptes est telle que pratiquement tous les postes des états financiers peuvent présenter des différences d'un pays à l'autre. Cette section n'a pas pour but de les recenser toutes la tâche serait insurmontable mais de signaler les principales divergences susceptibles d'avoir une incidence forte sur l'appréciation des performances et de la situation financière d'une entreprise. Le périmètre de consolidation Doivent en principe être consolidées par intégration globale toutes les sociétés contrôlées par la société mère. Ceci n'assure pas l'homogénéité du périmètre de consolidation car la notion de « contrôle » ne revêt pas la même signification dans tous les pays. Deux conceptions s'affrontent à ce niveau. Aux États Unis, la détention de la majorité des droits de vote est nécessaire à l'exercice du contrôle. Seules sont ...